КОДЕКС ЭТИКИ
членов Некоммерческого партнерства – Саморегулируемой организации «Национальный институт профессиональных бухгалтеров, финансовых менеджеров и экономистов»
I. ВВЕДЕНИЕ
Статья 1. Общие положения
1. Настоящий документ подготовлен как инструмент общественного регулирования (саморегулирования) деятельности членов Некоммерческого партнерства – Саморегулируемой организации «Национальный институт профессиональных бухгалтеров, финансовых менеджеров и экономистов» (далее - НИПБ) и базируется на:
- Кодексе этики профессиональных бухгалтеров ("Code of Еthics for Professional Accountants"), принятом Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в июне 2005 года,
- Кодексе этики Международной ассоциации по бухгалтерскому образованию и исследованиям (IAAER),
- Кодексе этики аудиторов РФ.
2. Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров является в современных условиях Российской Федерации дополнительным к административному и экономическому механизмам. Его значимость должна возрастать по мере перехода государства к развитой рыночной экономике и увеличению роли профессиональных объединений.
3. Члены НИПБ добровольно принимаю на себя обязанности по исполнению положений настоящего Кодекса и кодекса этики IFAC.
Положения настоящего Кодекса обязательны для всех членов НИПБ.
4. Целью настоящего Кодекса является:
а) установление основных принципов, которые должны соблюдаться членами НИПБ (руководителями профессиональных организаций, наёмными бухгалтерами, работающими по договорам лицами);
б) установление правил поведения членов НИПБ, как возглавляющих профессиональные организации (работающих индивидуально), так и работающих по найму в профессиональных организациях;
в) изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям вышеуказанных принципов и правил поведения.
5. При возникновении спорных ситуаций, связанных с толкованием отдельных положений настоящего Кодекса, Президентский Совет НИПБ может выпускать разъяснения (комментарии), которые должны быть доведены до сведения всех членов НИПБ.
6. В случае, если отдельные положения настоящего Кодекса вступают в противоречие Code of Еthics for Professional Accountants, принятом Международной Федерацией Бухгалтеров (IFAC), то надлежит руководствоваться нормами, установленными Code of Еthics for Professional Accountants, принятом Международной Федерацией Бухгалтеров (IFAC).
Статья 2. Определения
Для целей настоящего Кодекса приведённые ниже определения имеют следующее значение.
Профессиональный бухгалтер, финансовый менеджер, экономист (далее – профессиональный бухгалтер) - физическое лицо, осуществляющее деятельность в областях: бухгалтерского (финансового) учета, управленческого учета, финансового менеджмента, финансовой экспертизы, преподавательской, научно-исследовательской или управленческой деятельность в вышеперечисленных сферах, и являющееся на законных основаниях членом НИПБ.
Профессиональный бухгалтер, работающий по найму - член НИПБ, оказывающий в качестве наемного работника профессиональные услуги любому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, работающему без образования юридического лица.
Профессиональная деятельность - осуществляемая профессиональными бухгалтерами деятельность в одной или нескольких ниже перечисленных областях: бухгалтерского (финансового) учета, управленческого учета, финансового менеджмента, финансовой экспертизы, преподавательской, научно-исследовательской или управленческой.
Клиент - любое физическое или юридическое лицо, получающее профессиональные услуги от профессиональной организации либо профессионального бухгалтера, оказывающего услуги в качестве индивидуального предпринимателя, работающего без образования юридического лица.
Профессиональное объединение - некоммерческая саморегулируемая организация, объединяющие в качестве своих членов специалистов, учёных, практиков соответствующей профессии и (или) их профессиональные организации. К профессиональным объединениям относятся общественные ассоциации, саморегулируемые объединения, некоммерческие партнерства, палаты, коллегии и др., объединяющие бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров, финансовых экспертов экономистов и соответствующие профессиональные организации.
Профессиональная организация - коммерческая организация, созданная с целью оказания клиентам услуг профессиональных бухгалтеров. К профессиональным организациям приравниваются профессиональные бухгалтеры - индивидуальные предприниматели, оказывающие своим клиентам профессиональные услуги.
Работодатель профессионального бухгалтера - любое юридическое лицо (или индивидуальный предприниматель, работающий без образования юридического лица), заключившее с профессиональным бухгалтером договор о найме последнего на постоянной либо временной основе или договор об оказании последним профессиональных услуг разового характера (для данной организации либо в интересах третьих лиц, заключивших договор с нанявшей его профессиональной организацией).
Услуги, имеющие публичный характер - разновидность профессиональных услуг (заданий, поручений), по результатам выполнения которых профессиональная организация обязана подготовить итоговый документ или документы (отчет, заключение и т.п.), предназначенные для внешних по отношению к клиенту и профессиональной организации пользователей. К профессиональным услугам, имеющим публичный характер, относятся, в частности, обязательный аудит, некоторые случаи экспертиз или оценочной деятельности.
Профессиональные услуги - осуществляемые профессиональными бухгалтерами или профессиональными организациями работы или оказываемые ими услуги, относящиеся к области их профессиональной деятельности. Данные услуги оказываются, как правило, на коммерческой основе.
Близкие родственники - родители, дети, усыновители, усыновлённые, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги, иждивенцы.
II. ЦЕЛИ
Статья 3. Цели деятельности члена НИПБ
1. Основной целью бухгалтерской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.
2. Для того чтобы оправдать ожидания общества, член НИПБ должен соблюдать четыре основные требования:
а) обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации;
б) достичь профессионализма с тем, чтобы работодатели и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;
в) постоянно обеспечивать высокое качество работ и услуг;
г) завоевать доверие пользователей работ и услуг членов НИПБ с тем, чтобы эти пользователи были уверены, что этика члена НИПБ не позволит ему совершить недостойных поступков.
III. ОБЩЕСТВЕННЫЕ ИНТЕРЕСЫ
Статья 4. Особенности деятельности члена НИПБ
Деятельность членов НИПБ имеет следующие особенности:
а) наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом работы;
б) приверженность к единой определённой системе ценностей;
в) признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания приоритета общественных интересов перед интересами работодателя, вытекающие из того обстоятельства, что деятельность профессионального бухгалтера часто имеет большое и непосредственное значение не только для его работодателя, но и для всего общества в целом.
Статья 5. Интересы членов НИПБ, работодателей и общества
1. Признание приоритета общественных интересов иногда вступает в противоречие с требованием лояльности по отношению к работодателю или с собственными сиюминутными интересами и в таких случаях требует от члена НИПБ принятия ответственных решений.
Защищая интересы клиента в отношениях с третьей стороной (такой, как государственные органы, другие предприятия и т. д.), член НИПБ должен быть уверен, что защищаемые интересы базируются на законных и справедливых основаниях. Как только ему станет ясно, что защищаемые интересы противоречат требованиям закона и (или) справедливости, он обязан принять меры к отказу от их защиты. Вместе с тем в таких случаях член НИПБ не обязан проявлять инициативу в информировании об этом судебно-следственных органов, если только российское законодательство не требует от него в явном виде соответствующих действий.
2. Член НИПБ должен ясно отдавать себе отчёт в том, что объективно существует так называемый разрыв ожиданий, т. е. разрыв между той информацией (с точки зрения её объёма, достоверности и полезности), которую общество ожидает от профессиональных бухгалтеров, и той, которую они могут представить и фактически представляют обществу.
Член НИПБ должен по мере своих сил постоянно содействовать уменьшению такого разрыва.
Статья 6. Интересы профессионального объединения
Статья 6. Интересы профессионального объединения
1. Особенностью деятельности профессиональных бухгалтеров является членство в профессиональном объединении. Это означает, в том числе, и необходимость соблюдения его членами как интересов самого объединения, так и интересов других членов объединения, уважительное отношение к профессиональным и личностным качествам каждого из членов.
2. Хотя профессиональные бухгалтеры свободны в своих суждениях, считается нарушением этических норм:
2.1. Со стороны членов НИПБ:
а) осуществлять действия, направленные на дискредитацию профессионального объединения;
б) выражать негативное мнение о других членах, без одновременного предъявления фактов нарушения этими членами существующего законодательства и (или) нормативных документов НИПБ;
в) обсуждать публично (выносить за пределы организации) проблемы, возникшие в объединении, до того, как будут исчерпаны все пути их решения в самом профессиональном объединении.
2.2. Со стороны членов руководящих органов НИПБ:
а) выступать (за исключением первого лица) с определённым суждением от лица руководящих органов без предварительного обсуждения проблемы на заседаниях руководства НИПБ и сформированного коллективного мнения руководства НИПБ;
б) проводить агитацию среди профессиональных бухгалтеров без обсуждения данного вопроса на заседании руководящего органа;
в) выносить за рамки руководящих органов вопросы, обсуждаемые на заседании руководящих органов, без предварительного их согласования на заседании руководящего органа.
3. В случае, если член коллегиального органа (Президентского совета, комитета и (или) комиссии) не согласен с принятым на заседании органа решением, он имеет право поставить вопрос на обсуждение в вышестоящем коллегиальном органе, в т.ч. на общем собрании членов НИПБ.
4. В случае, если член коллегиального органа (Президентского совета, комитета и (или) комиссии) имеет намерение обсудить свою позицию в рамках свободной дискуссии в среде членов НИПБ до момента проведения заседания вышестоящего коллегиального органа, в т.ч. общего собрания членов НИПБ, он обязан выйти из состава членов коллегиального органа.
IV. ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ (ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ЧЛЕНАМ НИПБ)
Статья 7. Основные принципы деятельности члена НИПБ
1. Для достижения профессиональных целей профессиональный бухгалтер обязан соблюдать ряд основных принципов:
а) честность и объективность при выполнении услуг: основанием для выводов и рекомендаций члена НИПБ может быть только информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;
б) профессиональная компетентность: постоянное повышение своей квалификации и качества своей работы, знание нормативных актов и наличие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и услуг, выходящих за пределы той области, где данный член НИПБ является специалистом;
в) конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения члена НИПБ с работодателем (за исключением случаев прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации);
г) профессиональное поведение: необходимость поддержания репутации профессии в целом и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать бухгалтерскую профессию;
д) работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности: выполнение своих обязанностей в соответствии со стандартами, принятыми в сфере его работы, независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными организациями, членом которых он является.
2. Этические требования, предъявляемые к члену НИПБ, не исчерпываются теми, которые в явном виде перечислены в настоящей статье. Член НИПБ обязан придерживаться общепризнанных моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.
Статья 8. Честность и объективность
1. В соответствии с принципом честности и объективности базой для деятельности, выводов и рекомендаций члена НИПБ может быть только исходная и собранная информация (причём, в достаточном объёме) и результаты её анализа. Член НИПБ должен стремиться к тому, чтобы ни личная предвзятость, ни предрассудки, ни конфликт интересов, ни давление со стороны работодателя, государственных органов и других третьих лиц не сказывались на его выводах и рекомендациях.
2. Члену НИПБ необходимо по возможности избегать взаимоотношений с лицами, пытающимися повлиять на объективность его выводов и рекомендаций либо прекращать взаимоотношения с такими лицами, указывая на недопустимость оказания давления на члена НИПБ в любой форме и степени.
3. Как члену НИПБ, так и его работодателям, следует ясно отдавать себе отчёт в том, что член НИПБ берет на себя обязательства честности и объективности, но отнюдь не абсолютной безошибочности своих выводов и рекомендаций.
Статья 9. Профессиональная компетентность
1. Член НИПБ обязан обеспечить высокое качество оказываемых им услуг. Для этого необходимо обладать высоким уровнем профессиональной компетентности. Он обеспечивается как достижением достаточного уровня знаний и навыков, так и последующим поддержанием профессиональной компетентности на необходимом уровне посредством занятий на различных курсах повышения квалификации и самообучения в сфере своей профессиональной деятельности.
2. Член НИПБ не должен рекламировать себя как лицо, обладающее знаниями и опытом в тех вопросах, в которых он ими на самом деле не обладает. Член НИПБ обязан воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетентности. Если он на стадии заключения договора или в процессе выполнения работы поймет, что некомпетентен в ней, то он должен прямо заявить об этом работодателю.
3. Член НИПБ должен ясно отдавать себе отчёт в том, что, принимаясь за определённую работу, он тем самым дает работодателю основания полагать, что обладает не меньшими знаниями и опытом, чем другие лица, выполняющие аналогичные услуги. Поэтому, в тех случаях, когда он на самом деле такими знаниями и опытом не обладает, он вводит в заблуждение своего работодателя, который может не иметь возможности объективно оценить компетенцию претендентов на выполнение данной работы.
4. Член НИПБ должен стремиться постоянно повышать свою профессиональную компетентность.
5. Член НИПБ должен стремиться осуществлять свою деятельность, по мере возможности постоянно контактируя со специалистами своего профиля, а в ряде случаев стараясь организационно войти в коллектив таких специалистов. Он должен понимать, что некоторым категориям профессиональных бухгалтеров чрезвычайно трудно сохранять надлежащую профессиональную компетентность, работая индивидуально, вне специалистов своего профиля.
6. Член НИПБ, работающий совместно с сотрудниками, должен всемерно содействовать повышению уровня их профессиональной компетентности. Если же он является руководителем по отношению к ним (или некоторым из них), то он, кроме того, постоянно должен следить за таким повышением квалификации и передавать им свой опыт и знания.
Статья 10. Конфиденциальность и разглашение информации
1. В соответствии с принципом конфиденциальности член НИПБ обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах и финансовом положении своих работодателей, полученную при оказании профессиональных услуг.
2. Разглашение конфиденциальной информации работодателя не является нарушением принципа конфиденциальности в случаях:
а) когда это разрешает сам работодатель с учётом интересов всех сторон, которых такое разрешение может затронуть (обычно подобное разрешение должно быть дано в официальной форме в письменном виде);
б) если это предусмотрено законодательством или решениями судебных органов (например, сообщение в компетентные органы в случаях явных признаков состава преступления);
в) для защиты интересов самого члена НИПБ в ходе расследования, проводимого руководителями или уполномоченными представителями работодателей;
г) представления информации о выполненной работе представителям профессиональных объединений, например НИПБ.
3. Член НИПБ не должен использовать конфиденциальную информацию работодателя, ставшую известной ему при выполнении услуг, в ущерб интересам работодателя, либо для незаконного извлечения выгоды, либо для выгоды третьей стороны.
Статья 11. Взаимоотношения с работодателем
1. Член НИПБ не должен требовать от своих работодателей знаний каких-либо финансово-хозяйственных и учётных вопросов, однако он должен по мере возможности способствовать увеличению таких знаний в тех случаях, когда работодатель сам этого желает.
2. Сама по себе ситуация, когда взгляды члена НИПБ и его работодателя по тем или иным вопросам не совпадают, является нормальной и не имеет прямого отношения к этике. Она перерастает в этическую проблему тогда, когда член НИПБ испытывает давление со стороны своего работодателя или третьих лиц, либо когда перед ним встаёт перспектива утраты работодателя в случае следования принципу честности и объективности.
3. В случаях таких разногласий у члена НИПБ есть следующий (не претендующий на полноту) набор возможных действий:
а) попытка понять позицию работодателя и возможность пойти ей навстречу, оставаясь при этом в пределах этических норм;
б) обсуждение проблемы со своим руководством или коллегами;
в) обсуждение проблемы с вышестоящей инстанцией работодателя;
г) запрос с целью получения разъяснений или рекомендаций в руководящие органы НИПБ.
4. Хотя согласно трудовому законодательству Российской Федерации член НИПБ может, как и другие работники, уволиться с занимаемой должности в любой момент, он должен принять максимально возможные меры к тому, чтобы до момента разрыва трудовых отношений (увольнения) закончить начатую работу.
Статья 12. Вопросы оплаты профессиональных услуг
1. Члену НИПБ следует иметь в виду, что к нарушению принципа честности и объективности его нередко подталкивают те работодатели, которые предлагают недостаточную плату за его услуги. Это осуществляется либо бессознательно, когда работодатель не отдает себе ясного отчета в том, что он по существу ограничивает возможности члена профессионального бухгалтера квалифицированно выполнять свою работу, собирать достаточный объем информации и проводить грамотный ее анализ, либо на сознательном уровне, когда работодатель старается скрыть свои недостатки в условиях ускоренной работы.
2. С другой стороны, члену НИПБ не следует стремиться получать с работодателя завышенную плату, так как это подрывает его личный авторитет и авторитет бухгалтерской профессии в глазах реальных и потенциальных пользователей его услуг, а также общества в целом. Примерным ориентиром в вопросах оплаты услуг члена НИПБ могут служить сложившиеся размеры заработной платы и ставки за услуги аналогичного уровня и качества, установившиеся в Самарской области, а не в других регионах Российской Федерации или зарубежных странах.
Статья 13. Услуги члена НИПБ в других странах
1. Член НИПБ может работать по своей специальности в другой стране в соответствии с её законодательством на временной или постоянной основе. Независимо от того, где он оказывает свои услуги, этические нормы его поведения должны оставаться высокими.
2. Работая в другой стране, член НИПБ должен знать и применять в своей работе международные стандарты и национальные стандарты данной страны, относящиеся к сфере его деятельности.
3. Оказывая услуги в другом государстве, член НИПБ должен руководствоваться следующими правилами:
а) если этические нормы соответствующих профессий в этом государстве в каких-либо отношениях являются менее строгими, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом, необходимо придерживаться требований настоящего Кодекса;
б) если этические нормы соответствующих профессий в этом государстве в каких-либо отношениях являются более строгими, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом, необходимо придерживаться этических норм, принятых в данном государстве.
V. ЧЛЕНЫ НИПБ, ВОЗГЛАВЛЯЮЩИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ
ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ РАБОТАЮЩИЕ ИНДИВИДУАЛЬНО
Статья 14. Требования к независимости
1. Члены НИПБ, возглавляющие профессиональные организации, или работающие индивидуально, при оказании услуг, предусматривающих выдачу по их результатам официальных отчётов и заключений, предназначенных для внешних пользователей (далее такие услуги именуются "услугами, имеющими публичный характер"), обязаны быть свободны от любой заинтересованности, которая может быть несовместимой с реализацией принципов честности, объективности и независимости профессиональных бухгалтеров.
2. Требование независимости при выполнении услуг, имеющих публичный характер, распространяется помимо лиц, перечисленных в п. 1, на всех членов НИПБ, принимающих участие в выполнении таких поручений и заданий, а также на руководящих сотрудников профессиональных организаций, занятых при выполнении таких поручений и заданий.
3. Требование независимости члена НИПБ должно выполняться как с формальной, так и с фактической точки зрения. У разумных пользователей официальных отчётов и заключений, подготовленных по результатам услуг, имеющих публичный характер, не должно быть оснований для сомнений в независимости члена НИПБ в случаях, когда такая независимость является обязательной.
4. Перечислить все ситуации, ставящие под угрозу независимость члена НИПБ, не представляется возможным. К таким ситуациям, в частности, относятся:
а) финансовое участие в делах клиента;
б) трудовые отношения с организацией клиента;
в) оказание определенных услуг клиентам при осуществлении аудита;
г) родственные и личные взаимоотношения;
д) оплата услуг;
е) судебные отношения между членом НИПБ и клиентом;
ж) ненадлежащий состав учредителей профессиональной организации.
Статья 15. Финансовое участие в делах клиента
1. Финансовое участие в делах клиента может привести к серьёзным нарушениям независимости члена НИПБ. Примеры такого участия перечислены ниже:
а) прямое финансовое участие в делах клиента (непосредственно или через близких родственников);
б) косвенное финансовое участие в делах клиента (например, через третью организацию);
в) получение займов от организации клиента или от ее ответственных сотрудников (крупных акционеров) либо выдача займов организации клиента или ее ответственным сотрудникам (крупным акционерам);
г) участие в совместном предприятии с организацией клиента или сотрудниками организации клиента.
2. Принцип независимости не является нарушенным, если член НИПБ не знал или не мог знать о своем косвенном участии в делах клиента через одного или нескольких третьих лиц.
Статья 16. Трудовые отношения с организацией клиента
Член НИПБ не может считаться независимым от клиента, если на протяжении периода времени, подлежащего проверке в ходе оказания услуг, имеющих публичный характер, либо во время выполнения поручения или задания был работником организации клиента.
Статья 17. Оказание определённых услуг клиентам одновременно
с оказанием услуг, имеющих публичный характер
В тех случаях, когда член НИПБ оказывает клиенту услуги, имеющие публичный характер, дополнительные услуги, оказываемые клиенту, могут повлиять на независимость члена НИПБ.
Для осуществления независимости члена НИПБ необходимо соблюдение следующих условий:
а) его консультации в отношении клиента не должны перерастать в управление организацией клиента;
б) организация клиента должна принять на себя ответственность за ведение бухгалтерского учёта и подготовку бухгалтерской отчётности;
в) персонал профессиональной организации, участвовавший в оказании услуг по ведению учёта в организации клиента, не должен привлекаться к услугам, имеющим публичный характер.
Статья 18. Родственные и личные взаимоотношения
Члены НИПБ, возглавляющие профессиональные организации (а также являющиеся владельцами либо руководящими сотрудниками таких организаций), принимающие непосредственное участие в работе с данным клиентом или работающие индивидуально, при выполнении услуг, имеющих публичный характер, не могут состоять в близком родстве с руководителями, крупными собственниками, лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учёта и подготовку отчётности данного клиента.
Статья 19. Вознаграждение
1. Фактором, который может рассматриваться как нарушение независимости профессиональной организации, является получение от одного клиента или от нескольких взаимосвязанных клиентов оплаты за профессиональные услуги, которая занимает слишком большую долю в общем объёме услуг, оказываемых данной профессиональной организацией.
2. Профессиональной организации рекомендуется вести дела так, чтобы объём выручки, полученной от некоторого клиента (группы взаимосвязанных клиентов), при работе с которыми необходимо соблюдать требование независимости, начиная со второго полного года деятельности этой профессиональной организации не превышал 25% от общего годового объёма её выручки.
3. Профессиональные организации при оказании услуг, имеющих публичный характер, не вправе получать от клиента вознаграждение, размер которого зависит от предварительного выполнения членами НИПБ каких-либо условий, касающихся содержания оценок и выводов, сделанных по результатам выполнения таких услуг.
4. Профессиональные организации должны рассматривать как угрозу принципу своей независимости от клиента:
а) приём от клиента товаров или услуг безвозмездно либо на условиях, которые являются существенно более льготными по сравнению со сложившейся практикой нормального делового общения;
б) осуществление клиентом по отношению к члену НИПБ действий, которые можно расценить как проявление повышенного гостеприимства.
Статья 20. Конфликтные отношения с клиентом
1. Возникновение между членом НИПБ и клиентом судебных отношений, связанных с подачей одним из них по отношению к другому исков, обращений, жалоб в суд, арбитражный суд, другие официальные органы или профессиональные объединения, может оказать влияние на соблюдение при этом принципа независимости. В частности:
а) член НИПБ при возникновении таких конфликтных отношений может утратить свою объективность по отношению к клиенту;
б) клиент при возникновении судебных отношений может утратить доверие к члену НИПБ и будет воздерживаться от сообщения ему какой-то части информации, которая необходима для оказания профессиональных услуг (что затруднит оказание таких услуг или даже сделает это оказание невозможным).
2. Фактором, влияющим на независимость профессиональной организации, могут оказаться не только реально возникшие конфликтные отношения между профессиональной организацией и клиентом, но и угроза возникновения таких отношений.
3. Поскольку детально описать или формализовать все особенности конфликтных отношений, которые могут возникнуть между членом НИПБ и его клиентом, не представляется возможным, первому следует в спорных ситуациях принять решение о сохранении или нарушении его независимости самостоятельно.
Статья 21. Ненадлежащий состав учредителей профессиональной организации
1. Желательно, чтобы собственниками (владельцами уставного капитала) профессиональной организации по оказанию профессиональных услуг были профессиональные бухгалтеры (аудиторы). Обязательным условием того, чтобы деятельность профессиональной организации отвечала необходимым требованиям, является управление ею лицами, подчиняющимися правилам, требованиям и этическим стандартам бухгалтерской профессии.
2. В том случае, когда обеспечить условие, при котором, весь капитал профессиональной организации принадлежал бы профессиональным бухгалтерам, не представляется возможным, обязательным является соблюдение требования о том, чтобы большинство голосов, учитываемых при принятии управленческих решений собственниками таких организаций, принадлежали профессиональным бухгалтерам.
Статья 22. Использование одного и того же руководящего персонала
при многолетней работе с данным клиентом
1. Продолжительная работа одних и тех же руководящих сотрудников профессиональной организации с одним и тем же клиентом может привести к возникновению близких дружеских отношений между сотрудниками профессиональной организации и сотрудниками клиента и тем самым оказать влияние на выполнение членом НИПБ требования независимости, обязательного для услуг, имеющих публичный характер.
2. Руководителям профессиональных организаций следует учитывать возможность нарушения принципа независимости и в необходимых случаях проводить ротацию руководителей групп специалистов, оказывающих данному клиенту профессиональные услуги.
Статья 23. Профессиональная компетентность
1. Члены НИПБ, возглавляющие профессиональные организации, владеющие ими, а также работающие индивидуально, обязаны воздерживаться от изъявления согласия на выполнения заданий или поручений которые они не в состоянии выполнить на необходимом уровне профессионализма и качества. Данное требование следует соблюдать не только с формальной точки зрения (наличие соответствующих лицензий и иных документов, подтверждающих право оказывать соответствующие услуги), но и с фактической (наличие необходимых специалистов и других реальных возможностей оказать данные услуги).
2. В том случае, если профессиональная организация не может самостоятельно оказать какие-либо услуги, ей следует воспользоваться помощью сторонних специалистов (например, других профессиональных бухгалтеров, юристов, актуариев, инженеров, технологов и т. п.).
Статья 24. Оплата профессиональных услуг
1. Профессиональные организации оказывают своим клиентам услуги, подразумевающие как наличие определенных знаний, умений и навыков, так и честности и объективности тех, кто их выполняет, а также ответственность за качество результатов своего труда. За проделанные работы и оказанные услуги профессиональные организации и члены НИПБ вправе рассчитывать на получение материального вознаграждения.
2. Оплата профессиональных услуг должна являться справедливым отражением стоимости таких услуг, оказанных клиенту. При определении величины оплаты следует принимать во внимание в частности:
а) знания, умения и навыки, необходимые для оказания таких услуг;
б) объём необходимого времени, затраченного на обучение и тренировку, а также опыт и стаж практической работы, необходимые для оказания таких услуг;
в) время, которое необходимо затратить каждым из исполнителей в ходе оказания таких услуг;
г) степень ответственности, которую предполагает выполнение таких услуг.
3. Оплату профессиональных услуг рекомендуется рассчитывать на основе повременных расценок работы специалистов и затраченного этими специалистами времени. При этом любые работы и услуги, предоставляемые профессиональной организацией, должны надлежащим образом планироваться, должны быть обеспечены надлежащим руководством, должен быть обеспечен внутренний контроль их качества. Каждая профессиональная организация вправе самостоятельно определять повременные расценки работы своих специалистов.
4. Члену НИПБ не следует делать клиенту заявления о том, что величина оплаты или диапазон возможных оплат останутся постоянными, если имеются основания усомниться в том, будет ли это так на самом деле.
5. Допускается работа профессиональных организаций с клиентом без заранее оговоренной предельной величины стоимости оплаты услуг при условии, что клиенту даны подробные разъяснения о том, каким образом и на основе каких факторов определяется стоимость услуг.
6. Профессиональным организациям не возбраняется оказывать услуги клиенту за меньшую стоимость, чем была установлена при предварительной договоренности, при условии, что новая величина стоимости услуг определена с соблюдением требований п. 2 и п. 3 настоящей статьи.
7. Профессиональным организациям рекомендуется предъявлять клиентам к оплате дополнительные расходы (например, связанные с работой специалистов в командировке) отдельно от собственно оплаты профессиональных услуг.
8. Членам НИПБ рекомендуется согласовывать все вопросы, связанные с определением размера и порядка оплаты профессиональных услуг, с клиентом заблаговременно и в письменной форме.
9. При определении стоимости профессиональных услуг, имеющих публичный характер, необходимо строго соблюдать требования о том, чтобы оплата услуг не влияла на независимость члена НИПБ.
Статья 25. Комиссионное вознаграждение
1. Получение или выплата от одной профессиональной организации другой профессиональной организации денежных средств, не являющихся оплатой оказанных услуг, а связанных с рекомендацией клиента профессиональной организации или третьему лицу, расценивается как комиссионное вознаграждение.
2. Получение или выплата комиссионного вознаграждения может расцениваться как угроза объективности и независимости члена НИПБ.
3. Для члена НИПБ, являющегося руководителем профессиональной организации, несовместимы приём и передача комиссионного вознаграждения, связанного с получением клиента (привлечением) по услугам, имеющим публичный характер.
4. Членам НИПБ, являющимся руководителями профессиональных организаций не рекомендуется принимать или передавать другим профессиональным организациям комиссионные вознаграждения в связи с оказанием иных профессиональных услуг (помимо указанных в п. 3 настоящей статьи).
Статья 26. Виды деятельности, несовместимые с деятельностью
профессиональных организаций
1. Профессиональные организации, возглавляемые членом НИПБ, не должны параллельно с оказанием профессиональных услуг осуществлять иные виды деятельности, влияющие (могущие оказать влияние) на честность, объективность, независимость или солидную репутацию членов НИПБ и, соответственно, являющиеся несовместимыми с оказанием профессиональных услуг.
2. Выполнение членом НИПБ двух или более разновидностей профессиональных услуг само по себе не может считаться влияющим на его честность, объективность и независимость.
3. Одновременное участие профессиональной организации, возглавляемой членом НИПБ, в других видах деятельности и занятиях, которые не позволяют соблюдать этические требования, а также основные требования и стандарты бухгалтерской профессии, безусловно, должно считаться несовместимым с деятельностью члена НИПБ.
Статья 27. Параллельная работа профессиональных организаций с одним клиентом
1. Возможна ситуация, когда клиент, получающий профессиональные услуги от одной профессиональной организации, намеревается по каким-либо причинам обратиться к другой профессиональной организации (для смены первой или для параллельной работы с ней).
Желание клиента обратиться к новой профессиональной организации представляет собой его право, не подлежащее воспрепятствованию. Действующий член НИПБ не может предпринимать каких-либо действий, искусственно ограничивающих возможность клиента обратиться к новой профессиональной организации.
2. Профессиональной организации, возглавляемой членом НИПБ, производящей переговоры с потенциальным клиентом об оказании определенных услуг, целесообразно выяснить, какая профессиональная организация оказывала этому клиенту профессиональные услуги ранее. В случае, если клиент предполагает работать с двумя (или более) профессиональными организациями, членам НИПБ рекомендуется следовать требованиям, описанным в данной статье ниже. В случае если клиент намеревается сменить организацию, оказывающую ему профессиональные услуги, особенно в случае услуг, имеющих публичный характер, рекомендуется следовать требованиям, описанным в статье 28.
3. Новому члену НИПБ рекомендуется воздерживаться от сообщения клиенту критических замечаний в адрес действующего члена НИПБ прежде, чем он будет обладать всей необходимой информацией для этого и, возможно, прежде чем основания для таких критических замечаний будут обсуждены им с действующим членом НИПБ.
4. В случае если новый член НИПБ получает информацию о том, что клиент собирается поручить ему круг услуг, которые выполняет действующий член НИПБ, ему следует попытаться войти в контакт с действующим членом НИПБ, получив на это разрешения у клиента в официальном порядке.
5. В случае получения разрешения от клиента новому члену НИПБ следует выяснить у действующего члена НИПБ его точку зрения на причины, по которым клиент собирается отказаться от его услуг и, в частности, не связано ли это с попытками клиента принудить действующего члена НИПБ нарушить профессиональные стандарты, этические требования или нормы действующего законодательства.
6. В случае, когда клиент запрашивает у нового члена НИПБ профессиональное суждение или выводы по определённым вопросам, имеющим для клиента существенное значение, тому следует иметь в виду, что расхождение его точки зрения с точкой зрения действующего члена НИПБ может быть связано с тем, что новый член НИПБ располагает меньшей информацией по этому вопросу, чем действующий. Новому члену НИПБ рекомендуется проявлять осмотрительность в таких ситуациях и при необходимости войти в контакт с действующим членом НИПБ и принять к сведению его аргументацию.
Статья 28. Смена профессиональных организаций, выполняющих услуги, носящие публичный характер
1. В случае намерения клиента сменить профессиональную организацию, новый исполнитель услуг - член НИПБ должен быть уверен в отсутствии причин профессионального характера, по которым ему следует воздерживаться от получения данного поручения. Такую уверенность трудно получить, если новый исполнитель услуг - член НИПБ не сможет связаться по данному вопросу с членом НИПБ, оказывавшим ранее, либо оказывающим в настоящее время услуги клиенту. Вместе с тем, последнему не следует брать на себя инициативу контактов с новым исполнителем услуг - членом НИПБ.
2. Новому исполнителю услуг - члену НИПБ следует, как правило, получить от потенциального клиента официальное разрешение на то, чтобы сделать запрос члену НИПБ, ранее оказывавшему (либо оказывающему в настоящее время) данные услуги клиенту, и не пытаться связываться с последним без разрешения клиента. В случае отказа новый исполнитель услуг - член НИПБ должен попросить клиента представить соответствующие мотивировки.
3. Действующий (ранее действовавший) член НИПБ, получив соответствующий запрос, обязан передать информацию о наличии веских оснований для отказа от этого задания новому члену НИПБ, если только такие основания имеются. Проблемная ситуация, возникшая между ранее оказывавшим услуги членом НИПБ и его клиентом, связанная с размером и порядком оплаты профессиональных услуг, не может рассматриваться как решающее основание для отказа от задания для нового исполнителя услуг - члена НИПБ.
4. При принятии решения о заключении договора на выполнение услуг, носящих публичный характер, член НИПБ обязан проанализировать имеющуюся в его распоряжении информацию (согласие или отказ клиента на контакты с прежним исполнителем услуг - членом НИПБ, рекомендации ранее действовавшего исполнителя услуг - члена НИПБ и т. п.), отнестись к этой информации с необходимым профессиональным скептицизмом (принять во внимание, что заявления заинтересованных сторон могут не быть основаны на фактах или не содержать подлинной их мотивации) и принять ответственное решение.
5. Новому исполнителю услуг - члену НИПБ следует воздержаться от работы с клиентом, если выяснится, что отказ ранее оказывавшего услуги члена НИПБ от работы с этим клиентом вызван попытками последнего принудить ранее оказывавшего услуги члена НИПБ нарушить профессиональные стандарты, этические требования или нормы действующего законодательства.
6. Новому исполнителю услуг - члену НИПБ, получившему возможность оказывать профессиональные услуги по результатам конкурсного отбора из нескольких претендентов, рекомендуется прежде, чем дать окончательное согласие клиенту, также сделать попытку связаться с ранее оказывавшим услуги членом НИПБ с тем, чтобы получить информацию об отсутствии веских оснований для отказа от этого задания.
7. Оказывающий услуги член НИПБ вправе передать новому исполнителю услуг - члену НИПБ любую информацию, полученную в ходе своей работы с данным клиентом, которую сочтет целесообразной. Новый исполнитель услуг - член НИПБ обязан строго хранить в тайне информацию, сообщенную ему оказывавшим ранее услуги членом НИПБ и содержащую конфиденциальные сведения о клиенте.
Статья 29. Операции с денежными средствами клиента
Профессиональные организации, возглавляемые членами НИПБ, не могут получать от клиента денежные средства или иные ценности на сохранение или для проведения других финансовых операций, выходящих за пределы получения денег в оплату стоимости профессиональных услуг и покрытия связанных с оказанием этих услуг расходов.
Статья 30. Реклама профессиональных услуг
1. Публичная информация о профессиональных организациях, возглавляемых членами НИПБ, и реклама профессиональных услуг их и членов НИПБ могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях профессиональных бухгалтеров, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях профессиональных бухгалтеров, руководителей, собственников и других сотрудников профессиональных организаций.
2. Реклама и иные способы продвижения профессиональных услуг должны быть направлены на информирование потенциальных клиентов объективным образом, быть прямыми, честными и корректными. Запрещаются любые способы оказания давления и угроз на потенциальных клиентов в ходе рекламы и продвижения своих услуг.
3. Не допускаются как противоречащие этике членов НИПБ реклама и другие действия, которые:
а) вводят в заблуждение и приводят к возникновению ошибочных ожиданий клиентов в отношении возможных результатов профессиональных услуг;
б) содержат указания на непременную возможность повлиять на решения судебных, государственных или иных официальных органов;
в) представляют самовосхваляющие утверждения, не основанные на фактах, доступных объективной проверке;
г) содержат необоснованные сравнения в свою пользу с другими;
д) содержат рекомендательные заявления других клиентов;
е) представляют двусмысленные заявления, которые с большой степенью вероятности будут ошибочно восприняты разумными пользователями такой информации;
ж) содержат необоснованные претензии быть специалистом в определенных областях профессиональных услуг.
Статья 31. Поддержка коллег по профессии
Профессиональный бухгалтер, в особенности обладающий властными полномочиями в отношении других бухгалтеров, должен придавать должное значение необходимости того, чтобы они вырабатывали и придерживались собственных суждений в бухгалтерских вопросах. Такой профессиональный бухгалтер должен также профессионально подходить к расхождениям во мнениях.
VI. ЧЛЕНЫ НИПБ, РАБОТАЮЩИЕ ПО НАЙМУ
Статья 32. Ответственность перед профессией и ответственность перед работодателем
1. Члены НИПБ, работающие по найму, обязаны быть лояльными своему работодателю и быть верными принципам и целям своей профессии. Тем не менее, не следует исключать возможности, когда два данных требования могут вступить в противоречие друг с другом. Лица, возглавляющие профессиональные организации или являющиеся их собственниками, должны при этом преследовать цели, являющиеся этичными и находящиеся в рамках действующего законодательства. Такие лица должны предусмотреть необходимые меры и процедуры, направленные на достижение этих целей. Работодатели профессиональных бухгалтеров не должны:
а) нарушать требования законодательства;
б) принуждать члена НИПБ к нарушению правил или стандартов его профессии;
в) лгать или вводить в заблуждение (в том числе посредством умолчаний) члена НИПБ в случаях, когда следует сообщать ему истинную информацию;
г) официальным образом сообщать информацию, которая искажает факты.
2. Расхождение во мнениях между членом НИПБ и его работодателем по этическим вопросам и по вопросам профессионального характера являются нормальной составной частью производственных отношений. Как правило, такие разногласия следует разрешать внутри организации, в которой работает член НИПБ.
3. В случае если разрешить этический конфликт быстро и просто не удаётся, члену НИПБ следует руководствоваться положениями, изложенными в разделе VII.
Статья 33. Отношения с коллегами и подчиненными
1. Член НИПБ, особенно наделённый полномочиями по сравнению со своими коллегами, должен с пониманием относиться к праву своих коллег иметь собственное профессиональное суждение по определённым вопросам, особенно, когда это суждение отличается от его собственного суждения.
2. Члену НИПБ, занимающему руководящую должность, следует формировать в коллективе отношения взаимного уважения и взаимопомощи.
Статья 34. Профессиональная компетентность
Члену НИПБ могут быть даны поручения или задания, для выполнения которых он не имеет необходимых знаний, умений или опыта. Такой недостаток знаний, умений или опыта следует рассматривать не только с формальной точки зрения (наличие или отсутствие документов, подтверждающих образование и квалификацию), но и с фактической (реальная способность члена НИПБ выполнять ту или иную работу на необходимом качественном уровне).
Член НИПБ обязан сообщить лицам, поручающим ему работу, сведения о своих знаниях, умениях и опыте в контексте поручаемого задания либо области деятельности и отказаться от выполнения или указать, какие дополнительные консультации и (или) помощь требуются ему для успешной работы.
Статья 35. Представление информации
1. Член НИПБ в ходе выполнения своих обязанностей должен представлять финансовую информацию полно, честно, профессионально и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации.
2. Член НИПБ должен делать всё возможное для того, чтобы подготовленная им информация отражала реальный смысл финансово-хозяйственных операций, велся правильный учёт и необходимая классификация активов и обязательств, бухгалтерские записи совершались своевременно, правильно и т.д.
VII. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ ЭТИЧЕСКИХ КОНФЛИКТОВ
Статья 36. Этические конфликты
1. В ходе своей деятельности член НИПБ может столкнуться с ситуацией конфликта интересов. Не представляется возможным перечислить и классифицировать все возможные случаи таких конфликтов: они могут находиться в диапазоне от обычного расхождения во мнениях по некоторым вопросам до появления случаев умышленной противозаконной деятельности.
2. Член НИПБ должен быть готов встретиться с ситуацией, когда профессиональные требования и обязанности, которым он подчиняется, могут столкнуться с возможными внутренними или внешними средствами давления на него. Соответственно, интересы отдельных лиц и организаций могут представлять угрозу или сказываться отрицательным образом на честности и объективности члена НИПБ.
3. Среди факторов, которые могут привести к этическим конфликтам, можно указать следующие:
а) давление со стороны вышестоящего руководителя;
б) возможности давления, связанные с родственными или близкими личными отношениями;
в) просьбы и требования иных лиц, направленные на то, чтобы член НИПБ действовал вразрез с требованиями профессиональных и технических стандартов;
г) возможность конфликта между обязательствами члена НИПБ перед своей организацией и своим профессиональным долгом;
д) давление на члена НИПБ, связанное с обнародованием определённых сведений о его работодателях средствами массовой информации.
Статья 37. Разрешение конфликтов
1. В процессе применения настоящего Кодекса член НИПБ может столкнуться с необходимостью определения того, какое поведение может явиться неэтичным, а также с необходимостью разрешить этические конфликты. В случае возникновения серьезных этических проблем членам НИПБ следует принять меры, предусмотренные своей организацией для этих случаев.
2. В случае если организация, в которой работает член НИПБ, не установила систему надлежащих мер по разрешению этических конфликтов, ему следует предпринять следующие последовательные шаги:
а) сообщить о возникшей проблеме непосредственному руководителю;
б) если непосредственный руководитель оказался не в состоянии разрешить конфликт, члену НИПБ следует обратиться к руководителю более высокого уровня, проинформировав об этом непосредственного руководителя;
в) если руководитель определенного уровня не может разрешить проблему или оказывается сам непосредственно вовлечён в неё, члену НИПБ следует обратиться к руководителю более высокого уровня (в том числе выше руководителя организации следует обращаться к совету директоров, собранию акционеров или иному аналогичному органу);
г) члену НИПБ рекомендуется получить в конфиденциальном порядке консультацию у независимого юриста или в НИПБ;
д) в качестве последней меры разрешения этического конфликта (например, когда его вынуждают сознательно нарушить нормы действующего законодательства) члену НИПБ рекомендуется отказаться от выполнения такого задания или поручения, письменно проинформировав об этом руководителя соответствующего ранга.
3. Член НИПБ имеет право обратиться в руководство НИПБ с жалобой на руководство организации, в которой он работает, а также просить НИПБ подыскать ему другое место работы.
4. Профессиональные бухгалтеры, являющиеся руководителями или собственниками организаций, обязаны принять необходимые шаги по установлению в своих организациях системы процедур и мер, направленных на разрешение возможных этических конфликтов.
Статья 38. Информирование соответствующих органов
1. В случаях, предусмотренных действующим законодательством, член НИПБ обязан проинформировать соответствующие органы о грубых нарушениях (преступлениях), о которых ему стало известно в ходе выполнения им своих профессиональных обязанностей.
2. В спорных случаях члену НИПБ рекомендуется проконсультироваться у независимого юриста или в НИПБ.
3. НИПБ обязан предусмотреть все необходимые меры для сохранения в тайне информации об этических конфликтах, которую сообщил им член НИПБ.
VIII. ДИСЦИПЛИНАРНЫЕ МЕРЫ И ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ
Статья 39. Дисциплинарные меры
Нарушение перечисленных в настоящем Кодексе норм влечёт за собой по отношению к нарушителю следующие дисциплинарные меры ответственности (перечислены в порядке усиления):
а) замечание;
б) предупреждение;
в) лишение статуса Почётного члена - для Почётных членов НИПБ (перевод Почетного члена в Ассоциативные члены);
г) лишение статуса Действительного члена – для Действительных членов НИПБ (перевод Действительного члена в Ассоциативные члены);
г) исключение из членов НИПБ.
Статья 40. Применение дисциплинарных мер
Меры, поименованные в статье 39, могут применяться Президентским Советом НИПБ.
Статья 41. Оглашение информации о применении дисциплинарных мер
Информация о применении мер ответственности к членам НИПБ в обязательном порядке публикуется в печатном и интернет издании НИПБ.
IX. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 42. Порядок вступления в действие настоящей редакции Кодекса.
Настоящая редакция Кодекса вступает в действие (силу) с 01.01.2010 года и распространяется на правоотношения, возникшие с даты вступления в силу настоящего Кодекса.
